Международные стандарты финансы и бухгалтерия

Введение
Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна».
 Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.
Конец XX века ознаменовался серией финансовых кризисов в ряде стран и регионов, а также громкими скандалами, связанными с деятельностью некоторых крупных компаний и аудиторских фирм.
Ситуация в финансовой сфере может быть стабилизирована и защищена в будущем от подобных кризисных явлений только в том случае, если будут предприняты системные действия по унификации финансовой отчетности. Этим и определяется актуальность выбранной к исследованию темы.
1. Международные стандарты: цели, состав и сущность
В результате совместных усилий многих стран, направленных на стабилизацию фондовых рынков, международными транснациональными корпорациями были сформулированы около 60 правил (стандартов), двенадцать из которых были признаны базовыми.
Эти двенадцать правил, или стандартов, по мнению специалистов, позволяют обеспечить:
релевантность публичных отчетных данных;
транспарентность (прозрачность) монетарной и фискальной политики;
устойчивость функционирования рынков капитала и фондовых рынков;
своевременное проведение мероприятий, противодействующих «отмыванию» денег и др.
В результате последующей доработки упомянутых двенадцати правил (стандартов) был создан целый ряд нормативных документов, связанных не только с представлением публичных отчетных данных, но и с дальнейшим развитием бухгалтерской профессии.
К их числу следует отнести:
Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB);
Международные стандарты аудита, разрабатываемые Советом по Международным стандартам аудита (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB);
«Принципы корпоративного управления» в трактовке Организации экономического сотрудничества и развития (Organization of Economic Cooperation and Development - OECD);
«Цели и принципы регулирования фондовых рынков» в трактовке Международной организации комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions - IOSCO);
«Базовые принципы страховой деятельности», выпущенные Международной ассоциацией страховщиков (International Association of Insurance Supervisors - IAIS);
Принципы трактовки финансовой несостоятельности (банкротства)», разрабатываемые Всемирным банком (the World Bank).
Принятие этих нормативных документов, а также другие инициативы в области финансов и учета привели в последние годы к резкому изменению ситуации, связанной с переходом на Международные стандарты финансовой отчетности и аудита.
 Все это оказало существенное влияние на деятельность международных и национальных институтов в области финансов, бухгалтерского учета и аудита, существенно повысились роль и значимость стандартов и международных институтов, занимающихся их разработкой.
Политика в области учета и аудита в международном масштабе в значительной степени определяется Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants - IF AC), которая была создана в 1977 году и в настоящее время объединяет 156 национальных бухгалтерских организаций (институтов) из 114 стран мира, представляющих в общей сложности более 2,4 млн. бухгалтеров.
Это единственная международная организация, объединяющая представителей бухгалтерской профессии из частного и государственного секторов экономики, сферы аудиторско-консультационных услуг и образования.
Цель этой организации заключается в формировании бухгалтерской элиты, то есть высокопрофессиональных специалистов, не только владеющих фундаментальными знаниями в области учета, финансов и аудита, но и знакомых с современной проблематикой в этих областях и, главное, постоянно совершенствующих свой образовательный и профессиональный уровень.
Эта идея настойчиво пропагандируется мировым бухгалтерским сообществом. Намерен следовать ей и Институт профессиональных бухгалтеров России, который является единственной российской общественной организацией в области учета и аудита, имеющей полное членство в IF AC с 2001 года.
Основными направлениями работы IFAC на ближайшие годы являются:
интенсификация разработки стандартов учета и аудита;
укрепление контактов с национальными регуляторами финансовых рынков;
усиление значимости Кодекса профессиональной этики бухгалтеров;
внедрение системы международных стандартов подготовки профессиональных бухгалтеров.
2. Роль международных стандартов в дальнейшем развитии бухгалтерского учета и аудита
2.1 Виды международных стандартов
В настоящее время существует три вида международных стандартов, содержащих описание принципов и технологии ведения учета и предоставления доказательных аргументов в отношении достоверности и непредвзятости публичных отчетных данных:
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);
Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора(МСФООС);
Международные стандарты аудита (МСА).
Системообразующая роль в данной совокупности стандартов принадлежит, безусловно, МСФО.
Основная проблема, связанная с внедрением международных стандартов, заключается в том, что они носят рекомендательный характер.
Кроме того, являясь результатом компромисса между многими участниками процесса разработки, нередко придерживающихся разных взглядов на содержание того или иного стандарта, Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой достаточно широкое и общее описание рассматриваемых ими проблем и способов решения этих проблем.
2.2 Особенности МСФО
Сравнивая МСФО и национальные стандарты в разных странах, многие специалисты отмечают наличие двух критических моментов.
Первый заключается в относительно «прохладном» отношении к стандартам со стороны международных и национальных регуляторов финансовых рынков.
Иными словами, например, Нью-Йоркская фондовая биржа отдавала предпочтение американским GAAP, то есть представление отчетности, составленной в соответствии с МСФО, не считалось достаточным для того, чтобы та или иная компания была включена в листинг биржи.
В последние годы эта проблема, по многим причинам казавшаяся непреодолимой, начала решаться. В частности, получил широкую поддержку мировой бухгалтерской профессии так называемый «Проект конвергенции моделей бухгалтерского учета».
Вторым критическим моментом в признании МСФО в качестве унифицированной системы учета является отсутствие подробных интерпретаций, имеющих целью дать примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям (считается, что по этому параметру наиболее хороши американские стандарты).
Разработка интерпретаций была признана одним из приоритетных направлений деятельности IASC уже давно, но лишь в 1996 г. было принято решение о создании в рамках IASC постоянного Комитета по интерпретации стандартов (Standing Interpretations Committee - SIC). Эта работа существенно улучшена в последние годы.
Чтобы интенсифицировать работу по стандартизации учета и отчетности, специалисты Совета по Международным стандартам финансовой отчетности продолжают работу по своей реструктуризации и повышению финансовой независимости, что в свое время и привело к формированию Совета по международным стандартам бухгалтерской финансовой отчетности.
Основной задачей Совета в настоящее время является переработка действующих МСФО в соответствии с рекомендациями международных экспертов.
2.3 Международные стандарты подготовки профессиональных бухгалтеров
Международная федерация бухгалтеров (IFAC) определила свою миссию как «развитие и повышение значимости бухгалтерской профессии в международном контексте в соответствии с гармонизированными стандартами, обеспечивающими предоставление профессиональных услуг высоко) го качества и отвечающими интересам пользователей.
Одним из условий, обеспечивающих достижение поставленной цели, является разработка и реализация единых требований к образовательной и профессиональной подготовке бухгалтеров, которые, с одной стороны, соблюдались бы всем профессиональным сообществом, а с другой - не противоречили бы соответствующим национальным учетным стандартам стран-членов IFAC.
Необходимость подобной унификации требований к профессиональной подготовке бухгалтеров стала еще более очевидной после имевшей место череды финансовых скандалов. Эти негативные события касались достоверности публичной отчетности ряда крупных фирм и, как результат, все более набирающего темпы процесса взаимопроникновения национальных экономик, проявляющегося в глобализации и интернационализации рынков товаров и особенно рынков капитала, в также в расширении масштабов деятельности транснациональных корпораций.
Как известно, подготовка бухгалтеров в различных странах осуществляется по-разному: в этом процессе могут быть задействованы как институты системы общего образования (прежде всего, университеты, институты и колледжи), так и профессиональные (т.е. общественные, негосударственные) структуры.
В странах с развитой экономикой квалификация «бухгалтер» присваивается лишь профессиональными институтами, а в некоторых бывших социалистических странах бухгалтеров традиционно готовят в университетах, институтах, колледжах, техникумах и др.
Отдавая себе отчет в том, что национальные особенности подготовки бухгалтеров в той или иной степени сохранятся еще на долгие годы и добиться абсолютной унификации по этому вопросу вряд ли когда-нибудь удастся, специалисты IF AC пошли на компромисс и в своих стандартах подготовки бухгалтеров изложили лишь наиболее общие требования, предъявляемые к образовательному и профессиональному уровню специалиста, а также рекомендации по объему знаний, которыми должен владеть профессиональный бухгалтер. Эти требования и рекомендации изложены в семи Международных образовательных стандартах (International Education Standards - IES):
IES 1 «Исходные требования к программе профессионального бухгалтерского образования»;
IES 2 «Содержание программ профессионального образования»;
IES 3 «Профессиональные навыки»;
IES 4 «Профессиональные ценности и этика»;
IES 5 «Требования к практической подготовке»;
IES 6 «Оценка профессиональных способностей и компетентности»;
IES 7 «Система непрерывного профессионального образования».
Общая идея стандартов заключается в идентификации определенного минимума квалификационных требований в трех областях:
образовательные и профессиональныезнания;
практический опыт;
система постоянного и непрерывного обновления знаний и навыков.
В стандартах определяются области знаний, которые должны найти отражение в конкретной программе подготовки профессиональных бухгалтеров, но не дается содержательного наполнения предметов. Видимо, подразумевается, что это наполнение будет сделано специалистами национальных институтов с учетом особенностей национальной культуры, традиций в области общего и профессионального образования, приоритетов в отношении тех или иных предметов. Вместе с тем предполагается, что основная терминология, в отношении как собственно предметов, так и их основных разделов, трактуется в общепринятом в экономически развитых странах ключе.
Содержательное наполнение профессионального образования представлено в стандарте IES 2 в виде трехмодульной структуры, содержащей перечень рекомендованных IF AC предметов:
Модуль 1. Бухгалтерский учет, финансы и корреспондирующие с ними знания:
Финансовый учет и отчетность.
Управленческий учет и контроль.
Налогообложение.
Правовое обеспечение предпринимательской деятельности.
Аудит.
Финансы и финансовый менеджмент.
Профессиональные ценности и этика.
Модуль 2. Организация и ведение бизнеса:
Экономика.
Бизнес-среда.
Управление корпорацией.
Этика бизнес-отношений.
Финансовые рынки.
Количественные методы.
Стратегические решения в системе менеджмента.
Маркетинг.
Международный бизнес и проблемы глобализации.
Модуль 3. Информационные технологии:
Основы информационных технологий.
Информационные технологии контроля профессиональных знаний.
Информационные технологии контроля профессиональной компетентности.
Информационные технологии контроля компетентности специалистов как пользователей бухгалтерской информации.
Участие и роль отдельных групп специалистов в разработке информационных технологий.
3. Современные международные стандарты  в России
3.1 Международные стандарты бухгалтерской отчетности (МСФО)
Итак, «международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира.
Это позволяет сопоставлять отчеты между фирмами, компаниями, предприятиями во всем мире, получать доступную информацию для внешних пользователей.
В настоящее время Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounnnting Standards Committee, IASC) разработано и опубликовано 39 международных стандартов финансовой отчетности, представляющих собой систему, охватывающую все основы вопроса составления финансовой отчетности фирм и кампаний:
МСФО 1 "Представление финансовой отчетности"
МСФО 2 "Запасы"
МСФО 3 "Заменен на МФСО 27 и МФСО 28"
МСФО 4 "Учет амортизации (внесены изменения в части, касающейся основных средств, в связи с редакцией МСФО 16. С 01.07.99 г. МСФО 38 заменил МСФО 4 в части, касающейся амортизации нематериальных активов)"
МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств"
МСФО 8 "Чистая прибыль или убытки за период. Фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике"
МСФО 9 "Затраты на исследования и разработки. Заменен на МФСО 38"
МСФО 10 "Условные события, происшедшие после отчетной даты"
МСФО 11 "Договоры подряда"
МСФО 12 "Налоги на прибыль"
МСФО 14 "Сегментная отчетность"
МСФО 15 "Информация, отражающая влияние изменения цен"
МСФО 16 "Основные средства"
МСФО 17 "Аренда"
МСФО 18 "Выручка"
МСФО 19 "Вознаграждения работникам"
МСФО 20 "Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи"
МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов"
МСФО 22 "Объединение компаний"
МСФО 23 "Затраты по займам"
МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"
МСФО 25 "Учет инвестиций"
МСФО 26 "Учет и отчетность по программам денежного обеспечения"
МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании"
МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании"
МСФО 29 "Раскрытие информации в финансовой отчетности гиперинфляции"
МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков"
МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности"
МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации"
МСФО 33 "Прибыль на акции"
МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность"
МСФО 35 "Прекращенная деятельность"
МСФО 36 "Ухудшение активов"
МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"
МСФО 38 "Нематериальные активы"
МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
МСФО 40 "Инвестиционное имущество"
МСФО 41 "Сельское хозяйство"
Каждый стандарт содержит требования к объекту учета, признание объекта учета, оценку объекта учета и раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.
Применение МСФО базируется на непрерывности деятельности и начисления. В России эти принципы раскрыты в виде допущений и требований в разделе 2 "Формирование учетной политики" (Приказ Министерства финансов России 9 декабря 1998 г., N60-Н).
Балансовый отчет российского предприятия может сейчас составляться по международным стандартам учета при условии ведения бухгалтерских записей хозяйственных операций в журнале и их проводке в главную книгу по плану счетов GAAP.
В принципе российские отчеты соответствуют международным, если отчет составляется методом начисления.
Однако, некоторые балансовые счета российской системы учета не поддаются соотнесению к международным стандартам в зависимости от положительного или отрицательного сальдо, как, например, балансовый счет 98 "Доходы будущих периодов".
Поэтому подготовка балансового отчета, отвечающего GAAP на базе российских счетов, обеспечивается при ведении главной книги, проводок и журнальных записей по международным стандартам. В соответствии с международными стандартами, затраты необходимо начислять даже при отсутствии первичных документов в отчетном периоде, к которому они относятся, а при составлении финансовой отчетности делается допущение непрерывности деятельности фирмы.
Учетная политика, принимаемая в российских фирмах, исходит из того, что предприятие свои обязательства будет погашать в будущем и отсутствует намерение ликвидации, хотя это нередко не соответствует действительности. Многие требования российских стандартов учета и отчетности совпадают с международными за некоторым исключением, однако они выполняются формально потому, что отчетность, в основном, составляется для налоговых органов, которые навязывают предприятиям небухгалтерские методы формирования отчетности. Отчетность же зарубежных фирм составляется для внешних заинтересованных партнеров, инвесторов.
3.2 Стандарты Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ)
Некоторые международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не содержат специального стандарта, посвященного вопросам учета и отчетности каких-либо операций (например, операции с уставным капиталом и собственными акциями)
Отдельные вопросы такой тематики рассматриваются в интерпретациях, выпущенных Постоянным комитетом по интерпретациям при Комитете по международным стандартам финансовой отчетности. "ПКИ" - означает Разъяснение Постоянного комитета по интерпретациям. В настоящее время используются следующие ПКИ: 
ПКИ-1 -Последовательность. - Различные формулы расчета себестоимости для запасов.
ПКИ-2 - Последовательность. -- Капитализация затрат по займам.
ПКИ-3 - Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями.
ПКИ-4 - Классификация финансовых инструментов. -- Форма расчетов с эмитентами (приостановлен).
ПКИ-5 - Классификация финансовых инструментов. -- Резервы на условное погашение.
ПКИ-6 - Затраты на модернизацию имеющегося программного обеспечения.
ПКИ-7 - Введение Евро.
ПКИ-8 - Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета.
ПКИ-9 - Объединение компаний. - Классификация в качестве покупки или объединения интересов.
ПКИ-10 - Правительственная помощь. - Отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью.
ПКИ-11 - Валютный обмен. - Капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты.
ПКИ-12 - Консолидация. - Специализированная компания.
ПКИ-13 - Совместно контролируемые компании. - Неденежные вклады участников совместных предприятий.
ПКИ-14 - Основные средства. - Компенсация за обесценивание или утраты объектов основных средств.
ПКИ-15 - Операционная аренда. - Стимулы.
ПКИ-16 - Акционерный капитал. - Вновь приобретенные собственные долевые инструменты (казначейские акции).
ПКИ-17 - Капитал. - Затраты на осуществление операций, затрагивающих капитал компании.
ПКИ-18 - Принцип последовательности. - Альтернативные методы.
ПКИ-20 - Метод учета по долевому участию. - Признание убытков.
ПКИ-21 - Налоги на прибыль. - Возмещение переоцененной стоимости неамортизируемых активов.
ПКИ-22 - Объединение компаний. - Последующая корректиров к справедливой стоимости и первоначально отраженной деловой репутации.
ПКИ-23 - Основные средства. - Затраты на существенные проверки или капитальный ремонт.
ПКИ-24 - Налоги на прибыль. - Изменения налогового статуса организации или ее акционеров.
ПКИ-27 - Оценка существа сделок в виде юридически оформленной аренды.
ПКИ-28 - Объединение компаний. - "Дата обмена" и Справедливая стоимость долевых инструментов.
ПКИ-29 - Раскрытие информации. - Концессионный договор об оказании услуг.
ПКИ-30 - Валюта отчетности. - Пересчет из валюты оценки в валюту представления.
ПКИ-31 - Выручка. - Бартерные сделки, касающиеся рекламных услуг.
ПКИ-33 - Метод консолидации и долевого участия. - Потенциальное право голоса и распределение долей собственности.
3.3 Соответствие российских стандартов бухгалтерского учета международным
В принципе российские отчеты соответствуют международным, если отчет составляется методом начисления.
Однако, некоторые балансовые счета российской системы учета не поддаются соотнесению к международным стандартам в зависимости от положительного или отрицательного сальдо, как, например, балансовый счет 98 "Доходы будущих периодов".
Поэтому подготовка балансового отчета, отвечающего GAAP на базе российских счетов, обеспечивается при ведении главной книги, проводок и журнальных записей по международным стандартам. В соответствии с международными стандартами, затраты необходимо начислять даже при отсутствии первичных документов в отчетном периоде, к которому они относятся, а при составлении финансовой отчетности делается допущение непрерывности деятельности фирмы.
Учетная политика, принимаемая в российских фирмах, исходит из того, что предприятие свои обязательства будет погашать в будущем и отсутствует намерение ликвидации, хотя это нередко не соответствует действительности. Многие требования российских стандартов учета и отчетности совпадают с международными за некоторым исключением, однако они выполняются формально потому, что отчетность, в основном, составляется для налоговых органов, которые навязывают предприятиям небухгалтерские методы формирования отчетности. Отчетность же зарубежных фирм составляется для внешних заинтересованных партнеров, инвесторов.
Заключение
Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которые должны были найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению
Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с ее происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из "пережитков" старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах.
Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий. Хорошим примером может служить то, что в России собственный капитал является составной частью пассивов фирмы, а в США он является равноправным источником ресурсов предприятия наряду с пассивами (liabilities), в которые входит только кредиторская задолженность.
Но некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете.
С этой точки зрения рассмотрение международного опыта исключительно интересно, так как многое из него может быть с пользой перенято для использования в России.
Естественно, заимствование не должно носить слепой характер, а должно учитывать специфику российской деловой среды.
Надо понимать, что управление начинается с получения и восприятия информации, оно включает принятие решения на основе информации и завершается контролем выполнения этого решения также на основе соответствующей информации.
Цель бухгалтерского учета - создание информационной базы для управления.
В настоящее время бухгалтерская отчетность - единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях.
Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета и отчетности, его эволюции.
Усложнение хозяйственных связей и механизм рыночных отношений, появление новых инструментов рынка, методов и средств управления производственно-хозяйственной деятельности вызвали необходимость дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование предприятия в этих условиях.